Korkein hallinto-oikeus (KHO) otti ratkaisussaan 2025:59 kantaa Suomessa rajoitetusti verovelvollisten välisen konserniavustuksen antamisen edellytyksiin tilanteessa, jossa osapuolten tulo Suomessa muodostui kiinteästä omaisuudesta saaduista vuokratuloista.
Tapauksessa luxemburgilaiset sisaryhtiöt B S.à r.l., C S.à r.l., D S.à r.l. ja E S.à r.l. harjoittivat Suomessa kiinteistöjen vuokraustoimintaa ja olivat Suomessa rajoitetusti verovelvollisia kiinteästä omaisuudesta saamistaan tuloistaan. Yhtiöillä ei ollut kiinteää toimipaikkaa Suomessa eivätkä ne harjoittaneet liiketoimintaa Suomessa. Yhtiöiden tarkoituksena oli tasata Suomessa verotettavaa elinkeinotoiminnan tuloaan konserniavustuksella.
KHO:n arvioitavaksi tuli, voisiko B S.à r.l. vähentää Suomessa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaisesti verotettavasta tulostaan sisaryhtiöilleen antamansa konserniavustuksen.
KHO:n päätös
KHO ei päätöksessään muuttanut keskusverolautakunnan päätöstä, jonka mukaan B S.à r.l. ei voi vähentää Suomessa verotettavasta tulostaan C S.à r.l:lle, D S.à r.l:lle tai E S.à r.l:lle annettua konserniavustusta.
KHO totesi päätöksessään, että konserniavustuksesta annetun lain mukaan konserniavustuksen vähennyskelpoisuuden edellytyksenä on, että avustuksen antaja ja saaja ovat kotimaisia osakeyhtiöitä. Oikeuskäytännössä (KHO 2003:79) on kuitenkin jo aiemmin arvioitu, että verotuksessa vähennyskelpoisen konserniavustuksen osapuolena voi olla myös ulkomaisen osakeyhtiön Suomessa oleva kiinteä toimipaikka. Kiinteän toimipaikan tilanteessa konserniavustuksen käsittely on symmetristä, kun se on antajalle vähennyskelpoinen meno ja saajalle veronalainen tulo.
Nyt ratkaistavana olleessa tapauksessa B S.à r.l:n, C S.à r.l:n, D S.à r.l: ja E S.à r.l:n rajoitettu verovelvollisuus Suomessa perustui Suomen ja Luxemburgin väliseen verosopimukseen, jonka mukaan Suomella on verotusoikeus tuloon, joka on saatu Suomessa sijaitsevasta kiinteästä omaisuudesta. KHO totesi, ettei konserniavustusta ole kuitenkaan pidettävä verosopimuksessa tarkoitettuna kiinteästä omaisuudesta saatuna tulona, jota voitaisiin verottaa Suomessa. Näin ollen B S.à r.l:lle myönnetty vähennysoikeus ei johtaisi konserniavustusjärjestelmän lähtökohtana olevaan konserniavustuksen symmetriseen käsittelyyn, kun tuloa ei voitaisi verottaa C S.à r.l:n, D S.à r.l:n tai E S.à r.l:n veronalaisena tulona Suomessa.
KHO totesi perusteluissaan myös, ettei verosopimuksen syrjintäkielto estä erilaista verokohtelua eri valtioissa asuville, eikä yleisesti ja rajoitetusti verovelvollisen erilainen verokohtelu ole siten verosopimuksen vastaista. KHO myös totesi, että Euroopan Unionin oikeuskäytännössä (asia C-231/05, Oy AA) Suomen konserniavustusjärjestelmää ei ole pidetty Euroopan yhteisön perustamissopimuksen sijoittautumisvapautta koskevan artiklan vastaisena, vaikka Suomessa asuvan tytäryhtiön emoyhtiölleen antaman konserniavustuksen vähennyskelpoisuus edellyttää, että myös emoyhtiön kotipaikka on Suomessa. KHO:n mukaan B S.à r.l:n antaman konserniavustuksen vähennyskelpoisuutta ei näin ollen tullut arvioida toisin verosopimuksen syrjintäkiellon tai perustamissopimuksen sijoittautumisvapauden vuoksi.
Mitä päätös tarkoittaa?
KHO:n päätös selkeyttää milloin konserniavustuksen antaminen on mahdollista. Ulkomaiselle yhtiölle pelkkä kiinteistötulo ei oikeuta konserniavustuksen vastaanottamiseen, ja näin ollen ei myöskään antajaa vähentämään annettua konserniavustusta. Päätöksellä on vaikutus varsinkin tilanteisiin, joissa ulkomainen konserniyhtiö omistaa Suomessa kiinteistöjä, keskinäisiä kiinteistöyhtiöitä tai asunto-osakeyhtiöitä. Jos konsernissa harjoitetaan myös muuta verollista toimintaa Suomessa tai jos kiinteistötulo Suomesta kertyy useammalle ulkomaiselle yhtiöille, omistusrakenne voi johtaa korkeampaan verotukseen, koska konsernin sisällä ei välttämättä voida tasata verotettavaa tulosta konserniavustuksilla.
Haluamme olla avuksi!
Kuulostaako monimutkaiselta? Me autamme!
Alderilla on kokonaisvaltaista osaamista yrityksiä koskevan verotusasioiden ja juridiikan eri osa-alueilta. Avustamme ja autamme yrityksiä ja yksityishenkilöitä asiakaslähtöisesti löytämään tilanteen kannalta parhaat ratkaisut ottamalla huomioon muuttuvan sääntelyn ja ajankohtaisen oikeuskäytännön.
Miten me voisimme olla sinulle avuksi? Lue lisää palveluistamme.
