Korkein hallinto-oikeus (KHO) otti tuoreessa päätöksessään 2025:46 kantaa sähköisen sovelluksen kautta maksettavan ravintoedun arvonlisäveron vähennysoikeuteen tilanteessa, jossa sovelluspalveluntarjoaja laati työnantajalle laskun sopimusravintolan nimissä ja lukuun. Työnantajalla ei ollut oikeutta vähentää sovelluspalveluntarjoajan laatimalle laskulle merkittyä arvonlisäveroa. KHO muutti päätöksellään keskusverolautakunnan (KVL) asiassa aiemmin antamaa ennakkoratkaisua 2024/4.
Tapauksessa oli kyse tilanteesta, jossa arvonlisäverollista liiketoimintaa harjoittava yhtiö tarjosi työntekijöilleen ravintoedun, joka järjestettiin ulkopuolisen palveluntarjoajan ylläpitämän sähköisen sovelluksen kautta. Työnantajan tarjoaman ravintoedun rahamäärä ladattiin sovellukseen, jolla työntekijä saattoi maksaa lounaansa usealle eri ravintolalle, ja ravintoedun verotusarvo vähennettiin suoraan työntekijän nettopalkasta.
Yhtiö oli lisäksi sopinut tämän ulkopuolisen sovellustarjoajan välityksellä joidenkin ravintoloiden kanssa työntekijöilleen kiinteähintaisesta ruokailusta. Työntekijä maksoi myös näissä sopimusravintoloissa lounaansa mainitulla sovelluksella. Työntekijän käyttäessä sovellusta sopimusravintolassa sovelluspalveluntarjoaja laati ja lähetti ruokailusta laskun yhtiölle ravintolan nimissä ja lukuun. Myös tässä tilanteessa yhtiö vähensi lounaan ravintoedun verotusarvon työntekijän nettopalkasta.
Asiassa oli ratkaistavana yhtiön oikeus vähentää sovelluspalveluntarjoajan sopimusravintoloiden nimissä ja lukuun laatiman laskun sisältämä arvonlisävero.
Ateriapalvelu vai arvoseteli?
Työnantaja voi järjestää henkilöstölleen ravintoedun usealla eri tavalla, esimerkiksi hankkimalla tuetun henkilöstöruokailun ulkopuoliselta ravintolalta. Kun ravintola veloittaa työnantajalta lounaiden täyden hinnan, ja työnantaja perii työntekijöiltä lounaasta Verohallinnon vuosittain vahvistaman ravintoedun verotusarvon, työnantajan katsotaan myyvän henkilöstöruokailun edelleen työntekijälle. Täysin arvonlisäverollista liiketoimintaa harjoittavalla työnantajalla on lähtökohtaisesti oikeus vähentää näin järjestetystä henkilöstöruokailusta ulkopuoliselle ravintolanpitäjälle maksettujen kustannusten arvonlisävero kokonaisuudessaan.
Olennaiseksi kysymykseksi tässä päätöksessä nousikin, katsottiinko yhtiön ostavan ateriapalveluita sopimusravintoloilta ja myyvän ne edelleen työntekijöilleen.
Toisin kuin Keskusverolautakunta tapauksen aiemmassa käsittelyvaiheessa, KHO katsoi, että yhtiö ei suinkaan ostanut sopimusravintoloilta ateriapalvelua, jonka se luovutti edelleen työntekijöilleen. KHO:n mukaan sovellukseen sisältyvä ravintoetu muodosti työntekijälle lounasseteliin verrattavissa olevan arvosetelin. Yhtiö siis luovutti työntekijöilleen sovelluspalveluntarjoajalta hankkimiaan arvoseteleitä. Tästä seurasi, että ravintolapalvelun myyjänä sopimusravintolassa lounastettaessa toimi itse ravintola ja palvelun ostajana työntekijä.
Arvosetelien arvonlisäverotusta koskevan lainsäädännön mukaan tällaisen arvosetelin hankkimista ja luovuttamista edelleen ei arvonlisäverotuksessa katsota hyödykkeen ostamiseksi ja myymiseksi. Näin ollen yhtiöllä ei ollut oikeutta vähentää sovelluspalveluntarjoajan laatimalle laskulle merkittyä arvonlisäveroa.
Päätös käsitteli myös yhtiön oikeutta vähentää sovelluspalveluyhtiön siltä veloittaman sovelluksen käyttöön liittyvän hallinnointipalkkion sisältämä arvonlisävero. KHO katsoi hallinnointipalkkion olevan henkilöstöruokailun järjestämisestä aiheutuva, yhtiön arvonlisäverolliseen liiketoimintaan kohdistuva vähennyskelpoinen yleiskulu.
Ratkaisu tuo uuden linjauksen tilanteisiin, joissa työnantaja tarjoaa ravintoedun sähköisen sovelluksen tai vastaavan maksuvälineen kautta. Vaikka järjestely olisi hallinnollisesti kätevä, sillä voi olla merkittävä vaikutus arvonlisäveron vähennysoikeuteen. Ole yhteydessä, niin keskustellaan henkilöstöetujenne arvonlisäverotuksesta – autamme mielellämme!
Haluamme olla avuksi!
Kuulostaako monimutkaiselta? Meillä Alderilla on kokonaisvaltaista osaamista yrityksiä koskevan verotusasioiden ja juridiikan eri osa-alueilta, myös kansainvälisesti. Avustamme ja autamme yrityksiä ja yksityishenkilöitä asiakaslähtöisesti löytämään tilanteen kannalta parhaat ratkaisut ottamalla huomioon muuttuvan sääntelyn ja ajankohtaisen oikeuskäytännön.
Miten me voisimme olla sinulle avuksi? Lue lisää palveluistamme.
